Toate activitatile si lucrarile ocazionate de realizarea unei misiuni de audit de baza asupra situatiilor financiare ale unei entitati pot fi grupate in 3 (trei) faze si 10 (zece) etape, in succesiunea lor logica si practica, asa cum se pot identifica in Standardele Internationale de Audit, se prezinta astfel:
Faza initiala (etape):
– Orientarea si planificarea auditului
– Acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit
Faza executarii lucrarilor (etape):
– Aprecierea controlului intern
– Controlul conturilor
– Examenul situatiilor financiare
Faza finala (etape):
– Evanimente posterioare inchiderii exercitiului
– Utilizarea lucrarilor altor profesionisti
– Alte lucrari necesare inchiderii
– Raportul de audit
– Documentarea lucrarii de audit
Planul misiunii
Redactarea planului de misiune si pe aceasta baza a programului de munca presupune:
– alegerea membrilor echipei in functie de experienta si cunostintele lor in sectorul de activitate al intreprinderii;
– repartizarea lucrarilor pe oameni, in timp si spatiu (subunitati, filiale in tara si in strainatate, etc);
– utilizarea lucrarilor realizate de auditorul intern al intreprinderii de alti auditori externi si experti;
– coordonarea cu auditorii de la societatile-surori si de la societatea-mama;
– solicitarea de specialisti pentru studierea sistemelor si datelor informatizate in orice alte domenii (juridic, fiscal, tehnic, etc);
– calendarul sedintelor AGA si CA;
– termenul de depunere a raportului.
Planul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de decizii cu privire la: lucrarile de efectuat, mijloacele necesare, datele interventiilor in teren, rapoarte si relatii de stabilit, bugetul de timp si costurile angajate.
Programul de control
In functie de fluxurile de informatii si de gradul de fiabilitate al lor auditorul isi stabileste programul de control al conturilor, care poate fi restrans sau extins. Pentru stabilirea programului de control, auditorul va utiliza planul de misiune si foaia de sinteza a aprecierii controlului intern, documente ce asigura legatura cu etapele precedente.
Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru speciala, care contine rubricile urmatoare:
a) lista controalelor de efectuat, ordonata pe sectiunile situatiilor financiare; pentru a fi usor de identificat documentele si informatiile necesare a se solicita intreprinderii, aceste controale trebuie sa fie cat mai detaliate.
b) intinderea esantionului: tinand seama de pragul de semnificatie si de evenimentele erori ce pot fi descoperite, este indicat ca in aceasta coloana sa se mentioneze volumul sondajelor de efectuat pentru controlul respectiv;
c) indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte importanta, intrucat calitatea unui control depinde de data la care s- a efectuat. Aceasta coloana va fi completata pe masura avansarii programului de control, ceea ce permite urmarirea cronologica a lucrarilor;
d) o referinta pentru foaia de lucru;
e) probleme intalnite: aceasta coloana se foloseste pentru supervizarea lucrarilor si pentru a stabili rezultatele controalelor.
Tehnici de control pentru obtinerea elementelor probante
Pe tot parcursul misiunii sale, utilizand diverse procedee si tehnici, auditorul urmareste obtinerea elementelor probante care sa ii permita sa dea certificarea asupra situatiilor financiare. Aceste procedee si tehnici privesc:
– controlul asupra pieselor justificative si controlul de verosimilitate;
– observarea fizica;
– examenul analitic.
Tehnici de control folosite pentru obtinerea elementelor probante:
a) inspectia fizica si observatia = constau in a examina activele, conturile sau in a observa maniera de aplicare a procedurilor;
b) confirmarea externa (directa) = consta in a obtine de la tertii intreprinderii informatii asupra soldurilor conturilor bilaterale sau asupra operatiilor derulate;
c) examenul documentelor primite de catre intreprindere, care servesc ca piese justificative sau la controlul operatiilor respective;
d) examenul documentelor emise de catre intreprindere: copii, facturi, conturi, balante, etc.
e) controlul aritmetic;
f) analize, estimari si confruntari intre informatii si documente;
g) examen analitic, care consta in:
– efectuarea de comparatii intre datele care rezulta din situatiile financiare si datele anterioare, posterioare si previzionale ale intreprinderii;
– analiza abaterilor si tendintelor;
– studiul si analiza elementelor neobisnuite ce rezulta din comparatiile efectuate;
h) informatii verbale obtinute de la conducere si de la alte cadre din intreprindere.
