Exemple ajustare TVA în conditiile anularii inregistrarii in scopuri de TVA (conform art. 148 din CF)

Potrivit art. 148 lit. c) din Codul Fiscal, deducerea iniţială se ajustează în situaţia în care persoana impozabilă îşi pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate şi serviciile neutilizate, la momentul pierderii dreptului de deducere.

Potrivit prevederilor art. 148 din Codul Fiscal, se ajustează taxa pe valoarea adăugată deductibilă aferentă serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor şi activelor corporale fixe, altele decât cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul Fiscal.

TVA în conditiile anularii inregistrarii in scopuri de TVA – conform art. 149 – Cod Fiscal (exemple ajustare) – click aici

În orice situaţii în care persoana impozabilă care desfăşoară operaţiuni care dau drept de deducere va desfăşura operaţiuni care nu dau drept de deducere, va ajusta taxa pe valoarea adăugată pentru valoarea rămasă neamortizată în cazul activelor corporale fixe altele decât bunurile de capital iar în situaţia în care persoana impozabilă a alocat direct un anumit serviciu pentru operaţiuni care dau drept de deducere şi ulterior serviciul respectiv este utilizat pentru realizarea de operaţiuni care nu dau drept de deducere, persoana impozabilă trebuie să ajusteze taxa deductibilă aferentă serviciilor neutilizate la data modificării intervenite. Ajustarea dreptului de deducere se efectuează şi pentru bunurile mobile aflate în stoc, în situaţia în care persoana impozabilă îşi pierde dreptul de deducere şi nu se aplică prevederile referitoare la livrările către sine. Ajustarea reprezintă în această situaţie anularea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adăugată deduse iniţial.

Exemplul nr. 1 – bun mobil cu durată normală de utilizare mai mică de 5 ani

O persoana impozabilă înregistrată în scopuri de taxă conform art. 153 din Codul Fiscal achiziţionează o autoutilitară în februarie 2009, în valoare de 32.000 lei, căreia i se stabileşte o durată normală de utilizare de 4 ani (martie 2009 – februarie 2012), în vederea desfăşurării de operaţiuni cu drept de deducere şi deduce integral taxa pe valoarea adăugată în sumă de 6.000 lei. În luna ianuarie 2011, solicită scoaterea din evidenţa persoanelor înregistrate în scopuri de TVA, deci trebuie să efectueze ajustarea taxei deduse iniţial întrucât va desfăşura operaţiuni pentru care nu are drept de deducere a TVA (ulterior anulării înregistrării în scopuri de TVA va aplica regimul special de scutire). Ajustarea trebuie să se efectueze pentru toată valoarea mijlocului fix rămasă neamortizată (pentru perioada februarie 2011 – februarie 2012) astfel:

– amortizare lunară – 32.000 : 48 luni = 667 lei
– valoarea rămasă neamortizată: 667 lei x 13 luni = 8.671 lei

TVA deductibilă de ajustat – 8.671 lei x 24% = 2.081 lei

Taxa pe valoarea adăugată rezultată în urma ajustării TVA deductibilă se declară în decontul de TVA la rd. 28 „Regularizări taxă dedusă”.

PENTRU A FI LA CURENT CU STIRILE IN DOMENIU – VA PUTETI ABONA LA NEWSLETTER-UL NOSTRU – INTRODUCETI ADRESA DE MAIL IN PARTEA DREAPTA ===>>> DEASUPRA DE TEXTUL “UITE CATI SUNT DEJA ABONATI” SI APOI CLICK PE “SUBSCRIBE”.

Exemplul nr. 2 – ajustarea TVA la stocuri

O persoană impozabilă înregistrată în scopuri de taxă conform art. 153 din Codul Fiscal care, la 31 ianuarie 2011, are stoc de marfă în sumă de 10.000 lei, solicită scoaterea din evidenţa persoanelor înregistrate în scopuri de TVA, deci trebuie să efectueze ajustarea taxei deduse iniţial întrucât va desfăşura operaţiuni pentru care nu are drept de deducere a TVA. În acest caz, trebuie să efectueze inventarierea mărfurilor din stoc şi să determine preţul de achiziţie pe fiecare produs conform facturii de achiziţie. TVA deductibilă care trebuie ajustat se determină prin aplicarea cotei de 24% la preţul de achiziţie, astfel:
– eugenia: 100 buc la preţ de achiziţie 0,5 lei/buc. = 50 lei x 24% = 12 lei TVA deductibilă de ajustat;
– tăieţei: 20 buc la preţ de achiziţie 2 lei/buc.= 40 lei x 24% = 9,6 lei TVA deductibilă de ajustat;
– făină: 30 buc la preţ de achiziţie 3 lei/buc.= 90 lei x 24% = 21,6 lei TVA deductibilă de ajustat.

Total TVA deductibilă de ajustat 43,2 lei care se declară, până la 25 februarie 2011, în decontul de TVA al lunii ianuarie 2011, la rândul 28 „Regularizări taxă dedusă”, cu semnul minus.

www.finantevalcea.ro